Что такое нзп. Незавершенное производство в бухгалтерском учете: счет учета, проводки. Что относится к незавершенному производству

Данные о НЗП заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.

Обратите внимание!

Неиспользованные сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых цехов оформляют отдельными описями.

По НЗП в виде неоднородной массы или смеси сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов, являющихся ее компонентами.

На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как в целом по организации, так и по местам их нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанных ведомостях, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и НЗП – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции - с другой.

Распределение затрат между готовой (товарной) продукцией и незавершенным производством определяется на основе балансового обобщения затрат по формуле:

НЗП н.м. + З о.м. = С г.п. + Б + О + НЗП к.м.,

З о.м. – затраты за отчетный месяц;

С г.п. – себестоимость готовой продукции;

Б – затраты на бракованную продукцию;

О – стоимость возвратных отходов;

Себестоимость готовой (товарной продукции) будет равна:

С г.п. = НЗП н.м. + З о.м. - Б – О - НЗП к.м.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (пункт 64 Приказа №34н) НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца.

Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство» .

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, списываются на себестоимость готовой продукции.

Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.

С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) для целей налогообложения принят по­рядок признания доходов и расходов, отличный от пра­вил бухгалтерского учета. 1 января 2003 года Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н введено в дейст­вие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее — Положение), которое предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и сумм налога на прибыль, излишне уплаченных и (или) взысканных, способных оказать влия­ние на величину налога на прибыль в последующих от­четных периодах в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации. Иначе говоря, начиная с бухгалтер­ской отчетности за 2003 год упомянутые ниже организа­ции обязаны раскрыть в бухгалтерской отчетности причи­ны несовпадения прибыли (налога на прибыль), прини­маемых для целей бухгалтерского учета и налогообложе­ния. Следует понимать, что введение в действие ПБУ 18/02 обусловлено прежде всего желанием Минфина обеспечить отражение в бухгалтерской отчетности пока­зателя чистой прибыли, свободной от налогообложения по налогу на прибыль. Чистая прибыль, отражаемая в ба­лансе предприятия, есть та часть прибыли, с которой на­логи уже уплачены (начислены).

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бух­галтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль. Положение следует применять предприятиям всех форм собственности, кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений. Следует отметить, что требова­ния ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого пред­принимательства (п. 2 ПБУ 18/02).

Учет налоговых разниц по незавершенному производству

Ведение учета налоговых разниц по незавершенному производству (далее — НЗП) представляет, как правило, наибольшие трудности и чревато наибольшими искаже­ниями при определении величины чистой прибыли пред­приятия. Это обусловлено различиями в методиках оцен­ки незавершенного производства. В налоговом учете по­рядок оценки НЗП установлен ст. 319 НК РФ, который с учетом специфики деятельности предприятия раскрыва­ется в учетной политике (с 1 января 2005 года это обяза­тельная норма). Бухгалтерский учет осуществляется в со­ответствии с принятым и закрепленным в учетной полити­ке методом калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), не противоречащим требованиям п. 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

При организации учета налоговых разниц необходимо понимать, что при формировании затрат на основное производство (для целей налогообложения — прямые расходы) уже должны быть отражены в учете налоговые разницы по амортизации, материальным и прочим расхо­дам. То есть речь идет именно о разнице в оценке НЗП, возникающей вследствие различий в методиках оценки данного актива, принятых в бухгалтерском и налоговом учете.

Разницы в оценке НЗП при производстве работ (оказании услуг)

Если предметом деятельности предприятия является вы­полнение работ, оказание услуг, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложе­ния следует обеспечить сопоставимость в учете активов — объектов незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете. То есть если для целей бухгалтерского учета принят позаказный метод калькулирования себестои­мости, то и учет прямых расходов рекомендуется вести в разрезе выполняемых заказов. Только такая методика даст точный результат при оценке налоговых разниц. Необходи­мо отметить, что налоговое законодательство не содержит термина «позаказный учет», в том числе и ст. 319 НК РФ, то есть допускается применение «котлового» метода. Однако упомянутой статьей вводится требование (п. 1) соответст­вия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

При организации учета необходимо понимать, что НЗП является особым видом актива, специфика которого вы­ражается в том, что его оценка проводится ежемесячно, так как ежемесячно в результате производственной дея­тельности предприятия создается новый актив — НЗП, с одновременным наличием остатков НЗП по работам, вы­полненным в прошлых периодах. Из сказанного следует, что временные разницы на остаток НЗП следует начис­лять с одновременным погашением временных разниц, начисленных в прошлом периоде.

Для демонстрации сказанного следует рассмотреть весьма обширный пример.

Пример

Рассмотрим предприятие, предметом деятельности которого является выполнение работ (оказание ус­луг). В течение трех отчетных периодов предприяти­ем были осуществлены следующие расходы (для целей бухгалтерского учета) на производство и реа­лизацию работ по пяти договорам (см. табл. 1, с. 7). С учетом специфики признания расходов для целей налогообложения эти же расходы были признаны в налоговом учете в том порядке, который приведен в табл. 2, с. 7.

Как видно из приведенных таблиц, величина расхо­дов за весь цикл производства (три отчетных перио­да) одинакова. Далее рассмотрим порядок ведения бухгалтерского и налогового учета по отчетным пе­риодам. Отметим, что учет организован позаказным способом для целей как бухгалтерского, так и нало­гового учета. Оценка незавершенного производства производится пропорционально отработанному времени по выполняемым заказам (договорам).

Итак, в первом отчетном периоде затраты в бухгалтер­ском и налоговом учете были отражены следующим об­разом (см. табл. 3, с. 7).

Таблица 1

Таблица 2

Таблица 3

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета			Разница
				Сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Списаны РБП
	Начислено отложенное налоговое обя­зательство
	Начислена заработная плата
	Списаны на основное производство ма­териальные расходы

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на производство и реализацию отчетного периода:

Таблица 4

Расчет незавершенного производства, 1-й отчетный период

Таблица 5

Учет работ	по заказам	Расчет НЗП		Реали­зация			Остаток НЗП
№ договора (заказа)	трудозатра­ты на заказ	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет		бухгалтер­ский учет	налого­вый учет	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет
ИТОГО

Таблица 6

		Бухгалтерский учет			Показатели налогового учета			Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Списаны косвенные расходы для це­лей налогового учета
	Выявлен финансовый результат
	Начислен налог на прибыль

Таблица 7

Оборотно-сальдовая ведомость

	Начальное сальдо		Оборот за период		Конечное сальдо
счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ИТОГО	54 000,00	54 000,00	209 500,00	209 500,00	130 500,00

Таблица 8

Показатель		Начальный остаток	Увеличение	Уменьшение	Конечный остаток
			55 000,00
Расходы, вт. ч.:			51 500,00
Косвенные расходы, в т. ч.:			42 000,00
Амортизация
Заработная плата
Материальные расходы
Прямые расходы, в т. ч.:			19 000,00
Амортизация
Материальные расходы
Заработная плата
Прибыль отчетного периода
Текущий налог на прибыль

Таким образом, в отчетном периоде предприятие отразило в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации), а также суммы отложенных налоговых обязательств, возникшие вследствие разницы в оценке соответствующих активов. Суммы отложенных налоговых обязательств отражены в учете обо­собленно, по видам активов, в оценке которых возникли разницы, что даст возможность в последующих отчетных периодах правильно отразить в учете их погашение. Далее рассмотрим учет разниц по НЗП во втором отчетном периоде.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций, 2-й отчетный период

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета			Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Начислена амортизация по объектам
	Начислено отложенное налоговое обязательство
	Учтены прочие расходы (субподряд)
	Списаны РБП
	Начислена заработная плата
	Списаны общехозяйственные расходы

Таблица 10

Расчет незавершенного производства, 2-й отчетный период

Таблица 11

Учет работ по заказам		Расчет НЗП		Реали­зация	Расходы на производ­ство и реализацию		Остаток НЗП
№ договора (заказа)	трудозатра­ты на заказ	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет		бухгалтер­ский учет	налого­вый учет	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет
					51 346,17
		75 500,00	29 500,00	60 000,00	51 346,17	21 020,96	24 153,83

Таблица 12

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета				Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)
	Отражена реализация работ (услуг)
	Выявлен финансовый результат
	Начислен налог на прибыль
	Погашено отложенное налоговое обя­зательство
	Начислено отложенное налоговое обя­зательство
	Отражена чистая прибыль предприятия

В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец второго отчетного периода будет следующим:

Таблица 13

Оборотно-сальдовая ведомость

	Начальное сальдо		Оборот за	период	Конечное сальдо
счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ИТОГО	130 500,00	130 500,00	199 175,78	199 175,78	182 153,83	182 153,83

Еще раз подчеркнем, что остаток НЗП первого отчетного периода во втором периоде погашен и начислена разни­ца (ОНО) по разнице в оценке НЗП второго отчетного периода. Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 14

Показатель		Начальный остаток	Увеличение	Уменьшение	Конечный остаток
Косвенные расходы, в т. ч.:			34 000,00	34 000,00
Амортизация
Заработная плата
Материальные расходы
Прямые расходы, в т. ч.:			20 000,00	21 020,96
Амортизация
Материальные расходы
Заработная плата
Прибыль отчетного периода
Текущий налог на прибыль

Как мы видим, и во втором отчетном периоде сумма начисленного к уплате налога на прибыль совпадает с суммой налога по декларации. Далее рассмотрим операции третьего отчетного периода.

Таблица 15

Журнал хозяйственных операций, 3-й отчетный период

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета			Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Начислена амортизация по объектам
	Погашено отложенное налоговое обя­зательство
	Учтены прочие расходы (субподряд)
	Списаны РБП
	Погашено отложенное налоговое обя­зательство
	Начислена заработная плата
	Списаны на основное производство материальные расходы
	Списаны общехозяйственные расходы

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на про­изводство и реализацию отчетного периода:

Таблица 16

Расчет незавершенного производства, 3-й период

Таблица 17

Учет работ по заказам		Расчет НЗП		Реали­зация	Расходы на производ­ство и реализацию		Остаток НЗП
№ договора (заказа)	трудозатра­ты на заказ	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет		бухгалтер­ский учет	налого­вый учет	бухгалтер­ский учет	налого­вый учет
		77 153,83	20 479,04	90 000,00	77 153,83	20 479,04

Таблица 18

		Бухгалтерский		учет	Показатели налогового учета			Разница
				сумма,	увели­чение	умень­шение	сумма,
	Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)
	Списаны косвенные расходы для це­лей НУ
	Отражена реализация работ (услуг)
	Выявлен финансовый результат
	Начислен налог на прибыль
	Погашено отложенное налоговое обя­зательство
	Отражена чистая прибыль предприятия

В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец первого отчетного периода будет следующим:

Таблица 19

Оборотно-сальдовая ведомость

	Начальное сальдо		Оборот за	период	Конечное сальдо
счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
					36 000,00
ИТОГО	182 153,83	182 153,83	264 728,12	264 728,12	241 000,00	241 000,00

Как видно из оборотно-сальдового баланса, все временные разницы (в том числе по НЗП) погашены. Сумма неза­вершенного производства на конец третьего отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете равна нулю.

Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 20

Показатель		Начальный остаток	Увеличение	Уменьшение	Конечный остаток
			48 479,04
Косвенные расходы, в т. ч.:			28 000,00	28 000,00
Амортизация
Заработная плата
Материальные расходы
Прямые расходы, в т. ч.:			12 000,00	20 479,04
Амортизация
Материальные расходы
Заработная плата
Прибыль отчетного периода			41 520,96		41 520,96
Текущий налог на прибыль

Общая сумма бухгалтерских и налоговых расходов за три отчетных периода совпадает, что является подтверждени­ем правильности применяемой методики учета.

В заключение хотелось бы обратить внимание на следующие основные правила ведения учета налоговых разниц:

1 Для достоверного отражения в учете временных и постоянных разниц необходимо ведение аналитического уче­та по видам разниц. Начислять отложенные налоговые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательст­ва (активы) следует в разрезе каждой хозяйственной операции (п. 6, 13—15 ПБУ 18/02).

2 Не следует начислять отложенные налоговые активы (обязательства), в отношении которых нет достаточной уве­ренности, что в последующих налоговых периодах они будут погашены (п. 14, 17 ПБУ 18/02).

3 Храните историю (аналитический учет) возникновения временных разниц. Отложенные налоговые обязательст­ва (активы) следует не только начислять, но и своевременно погашать.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете производственных и строительных организаций отражают по-разному. Как отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете вы узнаете в статье.

Про счет 20, себестоимость и производственные расходы :

Что считать незавершенным производством в бухгалтерском учете

Для начала разберемся, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, какие составляющие включает.

Понятие незавершенного производства (НЗП) приведено в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее Положение).

Согласно этой норме, незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Не относятся к незавершенному производству:

• переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
• не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.

Такой порядок следует из пунктов 56, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 119н.

Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете

В пункте 64 Положения говорится о том, что оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете происходит следующими способами:

• по по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• по прямым статьям затрат;

Однако такой бывает оценка незавершенного производства при выпуске продукции для массового и серийного производства. Строительство же объектов - единичное производство, в котором незавершенное производство может оцениваться только по фактически произведенным затратам - прямым и косвенным (в отличие от незавершенного производства на предприятии промышленном). То есть, у строительных организаций при оценке незавершенного производства альтернатив нет.

Об учете и оценке незавершенного производства для производственных и строительных организаций поговорим отдельно.

Учет и оценка незавершенного производства: общий порядок

Ниже вы найдете шпаргалку по учету и оценке незавершенного производства. Подробная памятка поможет избежать ошибок.

НПЗ счет бухгалтерского учета

Все, что потрачено на изготовление продукции, записывают:

• в дебет счета 20 «Основное производство».
• в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;
• в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Затраты на производство будут возмещены, когда изготовленная продукция будет реализована (спишутся в кредит 20, 23 и 29 счета). А пока стоит задача постоянно подсчитывать стоимость незавершенного производства. То есть номера счетов по незавершенному производству — 20, 23 и 29.

Рост затрат незавершенного производства свидетельствует о том, что затраты увеличиваются быстрее, чем выпуск продукции. А еще это может быть признаком того, что компания пытается скрыть нерентабельность производства (получен убыток, переведен на незавершенное производство). То есть какие-то расходы не принимают во внимание, определяя финансовый результат (оставляют в незавершенке). О последствиях искажения отчетности читайте ниже.

Следующий вопрос: незавершенное производство пассив или актив. Поскольку 20, 23 и 29 счет относятся к активным, расходы на производство собираются по дебету, списываются по кредиту. Начальные и конечные остатки (незавершенное производство) бывают только дебетовыми.

Про счет 20, себестоимость и производственные расходы

Главное правило бизнеса гласит: актив не должен залеживаться на месте. Чтобы материалы, основные средства и прочие ценности принесли прибыль, их надо оперативно пустить в дело. Например, изготовить продукцию и продать ее. Для учета затрат, которые организация вложила в производство, План счетов предусматривает специальные счета. Один из них — счет 20 «Основное производство».

Учет незавершенного производства (проводки)

Чтобы сформировалось сальдо по счету 20 (незавершенное производство), проводки по себестоимости готовой продукции (выполненных работ) делают на протяжении всего отчетного периода.

Операции по учету незавершенного производства и готовой продукции отражают следующим образом:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
- списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:
. в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;
. в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:

Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
- списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) вспомогательными или обслуживающими производствами (хозяйствами) их стоимость спишите с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, отнесите их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов (Инструкция к плану счетов (счета 23 и 29)).

Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.

Оценка НПЗ в бухгалтерском учете

Незавершенное производство можно оценивать любым из способов, приведенных выше:

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• по прямым статьям затрат;
• по фактической или нормативной себестоимости.

Разберем каждый из них в отдельности.

Оценка по стоимости сырья. Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле:

Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15). Акт инвентаризации незавершенного производства составьте в произвольной форме.

Оценка по прямым затратам. При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль.

Оценка по фактическим, нормативным затратам. При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.

Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:

Незаверше нное производство в бухгалтерском учете в строительстве

В зависимости от статуса организации (подрядчик или застройщик) отличается:

• понятие «незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете» (это или незавершенное производство, или незавершенное строительство);
• порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Какой счет незавершенного производства по плану счетов у подрядчика

У подрядчика незавершенное производство — это затраты по незаконченным работам, выполненным согласно договору строительного подряда, которые собираются в разрезе объектов учета. В том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство в период с начала исполнения договора на строительство до момента его завершения.

Завершение строительства предполагает окончательный расчет по законченному объекту строительства и факт передачи его застройщику (заказчику). В этот момент доходы от реализации уменьшает стоимость незавершенного производства (ПБУ 10/99 п. 19).

Особенностью учета незавершенного производства у подрядчика является возможность отражать затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ до сдачи заказчику объекта строительства в целом.

Компания, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных (типовых) объектов с непродолжительным сроком исполнения договоров, незавершенку в строительстве может учитывать методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

На каком счете отражается незавершенное производство? Затраты подрядчика аккумулируются на счете 20 «Основное производство». Если висит сальдо по счету 20, незавершенное производство у компании есть.

Куда перетекает стоимость продукции со счета 20

Счет бухгалтерского учета незавершенного производства у застройщика

У застройщика принятые к оплате или оплаченные подрядные работы, выполненные подрядчиками на законченных строительством объектах до их ввода в эксплуатацию и сдачи инвестору, входят в состав незавершенного производства (строительства).

Счет учета незавершенного производства (строительства) у застройщика не такой, как у подрядчика. Застройщик собирает затраты на не оконченное строительство (незавершенное производство) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Все расходы на незавершенное производство в строительстве застройщик разделяет по каждому объекту с начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.

Каким образом в бюджетном учете отражается незавершенное производство

Если учреждение оказывает услуги (выполняет работы, выпускает продукцию), оно должно формировать их себестоимость. Порядок формирования себестоимости установлен в пунктах 134-140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Но в этих нормах изложены лишь общие правила. Поэтому подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Методы оценки незавершенного производства

Итак, что же нужно закрепить в учетной политике? Во-первых, способ калькулирования. Выбрать способ учреждение может само, либо его определит учредитель. В том числе нужно прописать и объект калькулирования (вид деятельности, конкретная услуга, работа, продукция, заказ и т. д.).

Коммерческие организации обычно используют позаказный, попроцессный, попередельный методы. Позаказный метод удобно использовать при выполнении научно-исследовательских работ. А вот при выпуске готовой продукции правильнее использовать нормативный метод. Такой вывод можно сделать из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Там установлено, что готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяется фактическая себестоимость.

Далее установите способ классификации затрат. Установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат. А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения. Кроме того, установите, какие расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции).

Алгоритм расчета незавершенного производства

Себестоимость услуг (работ, продукции) формируется на счете 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Бюджетные и автономные учреждения должны формировать себестоимость, то есть применять счет 109.00 как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания (а медицинские учреждения - и в рамках ОМС) - то есть при оказании бесплатных работ и услуг.

При формировании себестоимости оказываемых услуг (работ, продукции) используйте такой алгоритм.
Сначала соберите расходы на аналитических счетах счета 109.00, а именно:

• прямые затраты, которые напрямую относятся к определенному виду услуг, работ или продукции, сразу отражаются на счете 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
• накладные расходы - на счете 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
• общехозяйственные расходы - на счете 109.80 «Общехозяйственные расходы»;
• издержки обращения - на счете 109.90 «Издержки обращения».

Не забывайте, что некоторые расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции) и отражать на счете 109.00. Их нужно сразу списать на финансовый результат (счет 401.20).

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы распределите на счет 109.60 - на себестоимость конкретных услуг (работ, продукции). Причем состав общехозяйственных расходов предварительно проанализируйте. Так, те расходы, которые относятся на себестоимость, нужно распределить на соответствующий вид услуг (работ, продукции) и отразить на счете 109.60. А нераспределяемые спишите на финансовый результат. Об этом сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Издержки обращения по окончании отчетного периода спишите на финансовый результат (п. 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Себестоимость работ (услуг, продукции) на счете 109.60 такие расходы не формируют.
Со счета 109.60 себестоимость списывайте:

• в части услуг и работ - на уменьшение дохода по счету 401.10;
• в части изготовленной продукции - на увеличение ее стоимости на счет 105.37.

Две ситуации, когда санкции по налогам не попадают на счет 20

Не стоит относить санкции к расходам по обычным видам деятельности, если налог, с которым они связаны, не включают в расходы отчетного периода. Так бывает, когда налог входит в стоимость какого-либо актива. Например, в стоимость основного средства, готовой продукции или остается в составе незавершенного производства.

Незавершенное производство в налоговом учете

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Как видим, в целом понятие о том, что такое НПЗ, в налоговом учете совпадает с понятием в бухгалтерском учете. Однако если НПЗ в бухгалтерском учете определяется, как правило, применительно ко всем расходам по договору - прямым и косвенным (если в организации не используется метод прямого списания общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи»), то в налоговом учете только к прямым расходам.

Порядок учета незавершенного производства

Строительная компания самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы (оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам (оказанным услугам). В первую очередь исходя из технологических особенностей производства. Выбранный порядок распределения закрепляется в налоговой учетной политике.

Затраты в незавершенном производстве рассчитываются по формуле:

НЗПк

=

НЗПн

+

РПобщ

-

РПсдан

В формуле НЗПк - сумма остатка незавершенного производства по данным налогового учета на конец отчетного периода (текущего месяца); НЗПн - сумма остатка незавершенного производства по данным налогового учета на начало отчетного периода (текущего месяца); РПобщ - прямые расходы отчетного периода (всего за месяц); РПсдан - прямые расходы, списанные на себестоимость работ, сданных в отчетном периоде заказчику.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

Выбор конкретного варианта расчета НЗП должен быть оправданным. Покажем, как произвести расчеты, на конкретных примерах.

Котловой метод распределения расходов. При выполнении однородных работ по краткосрочным договорам может применяться способ расчета остатка НЗП исходя из доли «закрытых» договоров в общей сумме заключенных договоров. При этом используется один из показателей: договорная стоимость заказов (без учета НДС), сметная стоимость заказов (без учета нормы прибыли) или нормативная стоимость заказов.

Строительные организации распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на производство работ в общем объеме выполняемых в течение месяца строительно-монтажных работ (СМР). Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Пример 1:

Подрядная организация (ООО «Строймонтаж») ведет учет затрат методом накопления, то есть котловым методом. В апреле 2019 года СМР выполнялись на двух объектах. Договорная стоимость работ (без НДС):
- на объекте I - 600 000 руб.;
- на объекте II - 400 000 руб.

В конце апреля по объекту I работы заказчиком приняты в полном объеме. По данным налогового учета по двум объектам прямые расходы за апрель составили 500 000 руб., косвенные - 150 000 руб.

Бухгалтер ООО «Строймонтаж» произвел следующие расчеты:

1) определил долю не принятых заказчиком работ в общем объеме выполняемых в апреле 2019 года работ:

400 000 руб. : (400 000 руб. + 600 000 руб.) х 100 = 40%;

2) исчислил сумму остатков НЗП на конец апреля:

500 000 руб. х 40% = 200 000 руб.;

3) рассчитал сумму прямых затрат, включаемых в расходы за апрель:

500 000 руб. - 200 000 руб. = 300 000 руб.

Таким образом, для ООО «Строймонтаж» налогооблагаемая база по прибыли за апрель 2019 года составит 150 000 руб. (600 000 - 300 000 - 150 000).

Позаказный метод распределения расходов. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета считается отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с условиями договоров, заключенных с заказчиками. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по конкретному заказу. При позаказном учете затрат на производство строительных работ оценивать следует НЗП по каждому объекту (заказу).

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, компания в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Прямые расходы можно распределять исходя из следующих показателей:

• стоимости сырья, переданного для производства строительных работ в текущем месяце, или его количества;
• суммы заработной платы основных производственных рабочих или их среднемесячной численности;
• выручки от реализации выполненных работ и т. д.

Пример 2:

Изменим условиям предыдущего примера.

По данным налогового учета прямые расходы по двум объектам в целом за апрель 2019 года составили 500 000 руб. В том числе:

• по объекту I материальные затраты - 170 000 руб.; расходы на оплату труда основных рабочих - 150 000 руб.;
• по объекту II материальные затраты - 65 000 руб.; расходы на оплату труда основных рабочих - 55 000 руб.

Начислена амортизация по основным средствам, используемым при производстве строительных работ на двух объектах, - 60 000 руб. Поскольку материальные затраты и оплата труда учитываются по каждому объекту отдельно, распределению подлежит только начисленная в апреле амортизация основных средств.

В качестве показателя для распределения используется выручка (без НДС).

Определим сумму амортизации, приходящуюся на объект II:

60 000 руб. х 40% = 24 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов по объекту II, учитываемых в составе НЗП на конец апреля:

65 000 руб. + 55 000 руб. + 24 000 руб. = 144 000 руб.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль за апрель составит:

600 000 руб. - (500 000 руб. - 144 000 руб.) - 150 000 руб. = 94 000 руб.

Отметим, что в примере 2 распределение прямых расходов по объектам учета более точное. Однако не следует рассматривать данный расчет как способ оптимизации налогообложения, поскольку нами рассмотрен только первый этап, когда заказчиком принят один объект. При условии принятия заказчиком всего объема строительных работ - по двум объектам - общая сумма налога будет одинаковой (от методики учета затрат она не зависит).

Отражение НПЗ в бухгалтерской отчетности

Для того чтобы правильно отразить НЗП в отчетности, как уже отмечалось, следует помнить, что в строительной отрасли существует два понятия: незавершенное строительство и незавершенное производство.

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» стоимость незавершенного строительства указывается в общей сумме по строке «Прочие внеоборотные активы» (код 1190).

Заметим: мы говорим о деятельности строительных организаций, то есть о застройщике, который ведет строительство не для себя, а для инвестора. В этом случае для отражения «незавершенки» надо использовать именно строку 1190.

А вот при возведении объекта для собственных нужд (хозспособом) стоимость незавершенного строительства необходимо показать в составе основных средств. Ведь, согласно пункту 20 ПБУ 4/99, незавершенное строительство входит в статью «Основные средства». Однако во избежание разногласий с налоговиками по поводу базы для налога на имущество стоимость незавершенного строительства нужно показать «в том числе» - отдельной дополнительной строкой.

Затраты по незавершенному производству у подрядных организаций отражаются по строке 1210 «Запасы» (в общей сумме запасов). Расшифровка запасов по отдельным строкам теперь не предусмотрена.

Последствия неправильного учета и отражения НЗП в отчетности

Зачастую строительные компании допускают ошибки, связанные с неправильной классификацией расходов, с неверным определением стоимости незавершенного производства и отражением информации в отчетности.

Одной из таких ошибок является, например, то, что учетной политикой для целей налогообложения не установлен и на выполненные в текущем месяце работы.

В частности, некоторые фирмы, определяя перечень прямых расходов, связанных со строительством, стоимость услуг субподрядных организаций относят к косвенным расходам и единовременно списывают их на затраты. Также существует практика списания в состав косвенных затрат всей суммы расходов на оплату труда и взносов во внебюджетные фонды. Указанными действиями организация может неправомерно завышать величину расходов отчетного периода, тем самым занижая налоговую базу по налогу на прибыль.

Как уже было отмечено, перечень прямых затрат организация утверждает самостоятельно. Но это не значит, что его можно устанавливать произвольно. Метод распределения расходов должен быть обоснован и экономически оправдан (письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 по делу № А71-8082/2009).

Расскажите директору, откуда в годовом балансе взялись такие цифры

По опросу бухгалтеров большинство директоров всегда просят показать в годовом балансе прибыль, убытки или пояснить, что означает та или иная сумма. Мы хотим упростить вам эту задачу.

Меры ответственности за неправильный учет НПЗ

За систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение показателей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 10 000 руб., а при повторном нарушении сумма штрафа возрастет до 30 000 руб. (п. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Неправильное формирование показателей НЗП означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно. Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более признается грубым нарушением правил бухучета (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). За это должностные лица организации (руководитель и главный бухгалтер) могут быть оштрафованы на сумму от 5000 до 10 000 руб. (при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб.). Такой же штраф предусмотрен и в случае искажения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.

Минфин предлагает установить новые административные штрафы за непредставление бухгалтерской отчетности. Привлекать к ответственности будут организации, которые не сдают бухотчетность в новый государственный информресурс ФНС.

Ошибки при формировании НЗП влияют на величину налоговой базы по налогу на прибыль. Штраф за неполную уплату налогов составляет 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если занижение налоговой базы явилось следствием грубого нарушения правил учета, компанию могут на сумму не менее 40 000 руб. на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ. Одновременно (за одно нарушение) эти две нормы применяться не могут.

Если продукция не прошла все стадии обработки, но уже находится в производстве, она учитывается на счетах как «незавершенка». Для отражения такого рода ценностей принят счет 20, дополнительная информация может собираться по счетам 21 и 23. Здесь может «висеть» и продукция, которая полностью обработана, но либо не укомплектована, либо отвергнута заказчиком. Объемы «незавершенки» отличаются для разных производств и зависят от особенностей технологических процедур. Самое большое НЗП традиционно в машиностроении.

Учет незавершенного производства

Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:

• непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
• массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
• серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.

Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.

Инвентаризационная оценка незавершенного производства

В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки. В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами. Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:

• Фактическая себестоимость – для готовой продукции

Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.

• Прямые производственные затраты

К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.

• Плановая или нормативная себестоимость

Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.

• Себестоимость полуфабрикатов и сырья

Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.

Незавершенное производство: проводки

При учете НЗП по полной себестоимости затрат, записи на счетах будут следующими:

• Дт 20 Кт 23 – на сумму расходов вспомогательных цехов с учетом пропорции для распределения;
• Дт 20 Кт 25 (26) – на величину общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
• Дт 40 Дт 20 – в момент формирования себестоимости продукции основного производства;
• Дт 90 (субсчет) Кт 20 – при формировании себестоимости услуг.

Все проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

При формировании себестоимости по счету 20 проводки будут такими:

• Дт 20 Кт 60 – в размере стоимости услуг сторонних поставщиков
• Дт 20 Кт 10 – по цене приобретения материалов для основных производств
• Дт 20 Кт 70 – на величину заработной платы работников основных цехов
• Дт 20 Кт 69 – в размере отчислений в фонды от основной зарплаты
• Дт 20 Кт 71 – в сумме командировочных расходов основного назначения
• Дт 20 Кт 97 – на величину расходов будущих периодов
• Дт 20 Кт 94 – в пределах недостачи по результатам инвентаризации
• Дт 20 Кт 02 – на сумму начисленной за текущий месяц амортизации

Списание незавершенного производства на убытки

«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг. Причинами «зависания» остатков могут быть:

• прекращение неперспективного проекта;
• ликвидация производства в целом;
• полное прекращение совместной деятельности;
• выявление бракованной партии.

Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:

• Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
• Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
• Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
• Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.

Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки

Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

• Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;
• Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
• Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
• Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула

Норматив НЗП исчисляется по формуле:

Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП

Данная величина необходима для оценки оборачиваемости средств в незавершенном производстве. Таким образом выявляют степень готовности продукции и соотносят с нормативным показателем величины оборотных ресурсов в остатках готовой продукции. Его можно рассчитать так:

Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии + Время на оформление).

Затраты в незавершенном производстве - счет 20 «Основное производство»: их взаимосвязь и правила учета раскрываются в данной статье. Кроме того, рассмотрим, где в отчетности можно найти данные затраты.

Затраты в незавершенном производстве — учет

Незавершенным производством (НЗП) считается продукция или работы, не прошедшие всех этапов производства, которые полагаются по регламенту (п. 63 положения, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). В зависимости от отрасли и особенностей предприятия НЗП может либо присутствовать, либо нет; быть в значительных объемах, либо в малых. Пункт 64 того же положения позволяет учитывать незавершенку при массовом выпуске товаров следующим образом:

• по фактической производственной себестоимости;
• по плановой производственной себестоимости;
• по прямым калькуляционным статьям затрат;
• по стоимости материальных затрат.

Для организаций, производящих штучные изделия, единичные товары, выбора не предоставляется — НЗП учитывается по фактической себестоимости.

Для сбора данных о затратах на производство предусмотрены счета:

• для затрат на продукцию (работы, услуги), производство которой является главной задачей организации, — 20;
• для затрат вспомогательных производств, которые обеспечивают функционирование главного производства, — 23;
• для затрат обслуживающих производств, без которых возможно функционирование главного производства, — 29.

На 20-м счете отражаются все затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Счет 23 используется для сбора затрат таких подразделений, как транспортное, энергетическое, ремонтное и т.д. По дебету 23-го счета аккумулируются затраты, связанные со вспомогательным производством, а по кредиту показывается фактическая себестоимость конечной продукции вспомогательных подразделений, которая падает на 20-й счет (либо 29, 40, 90-й).

На 29-м счете собираются затраты таких производств и хозяйств, как столовая, детский сад, санаторий, прачечная, общежитие. Их работа не связана с производством, являющимся первостепенной целью организации, но необходима для поддержания этой главной цели. По кредиту 29-го счета отражается фактическая себестоимость продукции, изготовленной обслуживающим производством, которая списывается на счета учета готовой продукции, других материальных ценностей или на затраты других подразделений.

Если на конец периода по дебету этих счетов остается сальдо, то оно и является НЗП.

Кроме того, поскольку полуфабрикаты собственного производства попадают под определение НЗП, то они также войдут в его состав. То есть дебетовый остаток по 21-му счету необходимо включить в незавершенку.

Для строительных организаций, использующих счет 46, где отражаются затраты по законченным этапам работ при долгосрочных заказах, НЗП будет содержать и дебетовое сальдо по данному счету.

Затраты в НЗП являются составляющей оборотных активов организации. Оборотные активы рассматриваются во втором разделе баланса. Незавершенка попадает в статью «Запасы». Строка «Запасы» формируется путем сложения дебетовых сальдо по счетам 10, 11 (минус резерв — сальдо по счету 14), 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41 (минус наценка — сальдо по счету 42), 43, 44, 45, 46, 97.

Отметим, что форма баланса и других составляющих отчетности утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Статьи баланса расшифровываются в пояснениях к нему. Организация самостоятельно определяет детализацию. Возможные подразделы статьи «Запасы» рассмотрены на схеме.

Информацию по составлению баланса ищите в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)» .

Итоги

Основным счетом, где отражаются затраты по НЗП, является счет 20, однако не стоит забывать, что по дебету счетов 21, 23, 29, 46 на конец периода также могут остаться накопленные затраты, которые относятся к неготовой продукции или выполненным не до конца работам. На данный момент в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для незавершенки, но, несмотря на это, организация может добавить такую строку самостоятельно, если суммы НЗП существенны.